(61) Le premier exemple porte sur l’analyse de la disponibilité nette de fonds dans le cas de l’associé coopérateur par opposition à l’actionnaire d’une société assujettie au régime fiscal général en Espagne, en partant des mêmes résultats initiaux; 150 unités monétaires (ci-après dénommées u.m).
Hypothèse: résultats coopératifs (50 %) et résultats extracoopératifs (50 %), sur la base de la loi 27/1999; versement intégral du bénéfice disponible à l’associé. Taux marginal de l’IRPF: 48 %
| | Société coopérative | Société de capitaux
| Résultats |
Résultat coopératif (RC): 75 (50 %)
Résultat extracoopératif (RE): 75 (50 %)
Total: 150
| 150
| Dotation des Fonds sociaux |
Fonds: éducation et promotion: 5 %RC = 3,75
Fonds: réserves obligatoires: 20 %RC = 15
50 %RE = 37,5
Total: 56,25
| 0
| Résultats après dotation des fonds |
RC: 56,25
RE: 37,5
Total: 93,75
| 150
| Impôt sur les sociétés |
RC: (75 - 11,25) x 20 % = 12,75
RE: (75 - 18,75) x 35 % = 19,687
Total: 32,437
| 150 × 35 % = 52,5
| Bénéfice disponible | 93,75 - 32,437 = 61,313 | 150 - 52,5 = 97,5
| Impôt sur le revenu des personnes physiques (IRPF) |
Base imposable: 61,313 × 100 % = 61,313
Montant dû (taux plein):
61,313 × 48 % = 29,430
Allègement: 61,313 × 10 % = 6,131
Montant à payer après allègement:
9,430 – 6,131 = 23,299
|
BI = 97,5 × 140 % = 136,5
Montant dû (taux plein): 136,5 × 48 % = 65,52
Allègement: 97,5 × 40 % = 39
Montant à payer après allègement: 65,52 - 39 = 26,52
| Revenu net perçu par l’actionnaire | 61,313 – 23,299 = 38,014 | 97,5 – 26,52 = 70,98